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4000187103合并产生的递延所得税分录
在企业合并中,购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异,在购买日不符合递延所得税资产确认条件的,不应予以确认.购买日后12个月内,如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在,预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的,应当确认相关的递延所得税资产,同时减少商誉,商誉不足冲减的,差额部分确认为当期损益;除上述情况以外,确认与企业合并相关的递延所得税资产,应当计入当期损益.
这里实际上是把合并财务报表看出一个正常的报表,分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础,对暂时性差异确认递延所得税.题目通常涉及的就是存货项目,对于存货,先将存货的抵消分录做完,然后直接看这些抵消分录,如果出现借记存货(不用管后面的明细是什么),它使合并财务报表上存货的账面价值增加,如果是贷记存货,则相反,这样,计算出这些抵消分录使存货账面价值变化减少了多少,这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额,因为无论怎样做抵消分录,存货的计税基础是不变的,所以账面价值减少多少,就产生了多少可抵扣暂时性差异,确认相应的递延所得税资产;增加多少就产生多少应纳税暂时性差异,相应的确认递延所得税负债.
在连续编制的情况下,上面的处理仍不变,同时还要注意上期确认的递延所得资产已经照抄下来了,所以应该用应有余额减上期余额,即得到本期应确认或转回的递延所得税资产是多少.
除了内部交易存货外,内部交易固定资产、无形资产等涉及的递延所得税也是类似的处理思路.
对于应收账款的抵消是抵消以前确认的递延所得税资产.应收账款计提坏账准备,造成账面价值小于计税基础,所以确认递延所得税资产,分录是:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
现在将其抵消,所以要做相反的分录.要与固定资产、存货递延所得税的抵消相区分.
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