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财务会计理论框架的发展

经济越发展，会计越重要，经济的发展和深化，直接对会计环境产生影响，促使财务会计理论丰富和发展。能够容纳财务会计的财务会计理论框架是对原有的、适用于中级财务会计的传统会计理论框架的深化和发展，这种变化主要体现在对原有的会计基本假设限定的超越和对原有的会计原则的丰富及延伸。

(一)对基本会计假设所作限定的超越

阎达伍等教授认为，客观经济环境的变化造成的会计假设松动是会计学形成的基础。①会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。②持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体，由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。③会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。如，所得税费用的跨期摊配;中期财务报告的编制;期货、衍生金融工具的损益确认期限。④货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同货币引发的有关记账本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动，由此形成了外币业务会计与物价变动会计。可见财务会计的内容已经脱离了传统会计理论的四个基本假设的限制，进一步发展了传统财务会计理论，使新的财务会计理论框架不仅能够指导一般财务会计实务，也能够指导那些超越会计基本假设的会计实务。

(二)对会计原则的丰富和延伸

在财务会计理论体系中，会计假设是制定会计原则的理论依据，会计原则直接体现着会计基本假设的内在要求。作为形成会计学基础的会计假设的松动直接波及到与之密切相关的会计原则，表现为对会计原则的丰富和延伸。

客观反映企业的财务状况和经营成果是客观性原则的基本要求。合并财务报表会计实务中，企业集团内部交易业务的抵销，衍生金融工具业务的确认、计量和披露，都体现了对传统财务会计理论客观性原则内涵的丰富和延伸。

合理确认和计量可以预见的损失及费用是谨慎性原则的基本要求。物价变动会计披露的购买力损益和持有损益、外币业务的汇兑损益、期货交易损益、内部债券业务的推定损益等，都体现了不仅要合理确认和计量可能发生的损失及费用，还要按照谨慎的要求合理确认、计量和披露可能产生的利得和损失，丰富了谨慎性原则的内容。

企业的收入必须与为取得这些收入所耗费的成本和费用相配合，计算经营成果。在新的会计环境下，经济事项的合理配比已经不仅仅限于收入与成本和费用之间，企业集团内部债券业务中，所确认或未确认的债券赎回利得、损失与利息收入、利息费用之间的配比，企业集团内部固定资产业务中折旧费用和已实现利得的配比等，都丰富了配比原则的基本内涵。

企业应当按照交易或事项的经济实质，而不应仅按其法律形式作为会计处理的依据是实质重于形式的内涵，财务会计中的许多业务，都进一步强化了这项原则的要求，如融资租赁业务，合并报表的编制，衍生金融工具业务等。

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