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代扣代缴个税返还的手续费如何核算

代扣代缴个税返还的手续费是否纳税?

法规政策

根据财政部会计司2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》规定企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条第三款规定“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”根据《财政部税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2005]365号)规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。根据《财政部税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]第020号)第二条第五款的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

特别说明：目前对代扣代缴个人所得税从税务局取得的手续费返还，会计处理明确记入“其他收益”;但是否缴纳增值税，各地执行口径并不相同，有些税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》认为代扣代缴行为是征管法赋予扣缴义务人的一项法律义务，若未按规定履行扣缴的法定义务还需要承担相应法律后果。纳税人扣代缴个人所得税的手续费返还，不属于经营性行为，不需要缴纳增值税;但有些税务机关根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税(2016)36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》条第(六)项第8点认为，纳税人扣代缴个人所得税的手续费返还属于商务辅助服务-经纪代理服务缴，要纳增值税。因此，对代扣代缴个人所得税的手续费返还是否缴纳增值税，也未有明文规定。具体还是应该咨询当地主管税务机关，以免多缴税或少缴税而有风险。

至于扣代缴个人所得税的手续费返还是否应交企业所得税，根据《财政部税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2005]365号)规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入和根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，税务机关返还给企业的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入应按规定缴纳企业所得税。

根据《财政部税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]第020号)第二条第五款的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

代扣代缴个税返还的手续费案例说明：

2018年9月20日，A公司收到个税返还手续费50000元，增值税率6%;9月25日，经批准，发放给办税人员。假定不考虑其他影响因素，A公司如何进行账务处理?

案例分析

A公司9月20日收到个税返还手续费时：

借：银行存款50 000

贷：其他收益47 170(50000/(1+6%))

应交税费——应交增值税(销项税额)2 830(50000-47170)

A公司9月25日发放给办税人员时：

借：管理费用——手续费47 170

贷：银行存款47 170

代扣代缴个人所得税的手续费返还，会计处理记入“其他收益”;增值税是否缴纳应咨询当地主管税务机关，但属于企业所得税计算的收入范围，个人所得税暂不缴纳。