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永续债适用的税收政策是什么？

1、企业发行的永续债，税收上怎么处理?

企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

2、税收上怎么界定永续债属于债呢?

企业发行的符合条件的永续债，是指符合以下条件中5条(含)以上的永续债：

(1)被投资企业对该项投资具有还本义务;

(2)有明确约定的利率和付息频率;

(3)有一定的投资期限;

(4)投资方对被投资企业净资产不拥有所有权;

(5)投资方不参与被投资企业日常生产经营活动;

(6)被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回;

(7)被投资企业将该项投资计入负债;

(8)该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险;

(9)该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

3、税收上发行方和投资方谁有对债或股的选择权?

发行方。企业发行永续债，应当将其适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定，不得变更。

4、发行方和投资方对永续债的会计核算和税收处理必须一致么?

可以不一致。企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的，发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整。

举个例子：

假定居民企业甲公司于2020年7月1日发行了100亿元的永续债，年利率为5%，甲企业可以选择将支付的该笔永续债利息，按照股息处理，并在其发行文件中向投资方予以披露。那么甲企业的永续债利息支出，不得在企业所得税税前扣除。投资方乙企业如果为居民企业，其取得的利息，可以享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税的优惠。

甲企业如果将该笔永续债界定为债，应满足64号公告中规定的9个条件中的至少5条。假定符合，甲企业支付的利息支出5亿元可以企业所得税税前扣除。不考虑其他因素，假定甲企业适用税率为25%，那么甲企业可以少缴企业所得税为1.25亿元。相应地，投资企业乙企业取得的利息收入应作为企业所得税应税收入，如果不考虑其他因素，假定乙企业也适用25%的税率，乙企业需缴纳企业所得税1.25亿元。