宜昌会计培训|编制合并财务报表及特殊事项处理

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编制合并财务报表及特殊事项处理

天：合并财务报表基础知识

一、合并财务报表的基本原理

(一)合并财务报表中抵销分录的“大局观”

1.编好抵销分录需要掌握的“大局观”

2.常用的抵销分录类型

(二)案例详解合并财务报表中常用的抵销分录

1.内部债权与债务项目的抵销

2.内部存货交易的抵销（顺流、逆流）

3.内部固定资产交易的抵销

4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销（模拟权益法与直接基于成本法两种方法）

5.现金流量表项目的抵销

二、合并财务报表编制5步法

(一)确定合并报表的合并范围(控制原则)，根据子公司形成原因对子公司进行分类

(二)合并前根据需要对子公司个别财务报表进行调整

(三)收集编制合并财务报表的相关资料，核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来，查清差额原因，并进行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打好基础

(四)编制合并财务报表工作底稿

1.将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表各项目数据链接入合并财务报表工作底稿，进行数据加总

2.在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录

(五)计算合并财务报表各项目的合并金额，填列对外披露的合并财务报表

三、案例精讲：合并财务报表的编制技巧

(一)如何设置实用的合并财务报表工作底稿模板

(二)母公司对全部子公司恰当分类

(三)逐笔对照抵销分录，以免遗漏抵销分录

(四)合并财务报表各项目之间的勾稽关系

四、合并财务报表编制正确与否的校验

(一)核对实收资本、盈余公积

(二)核对利润分配

(三)核对未分配利润

(四)核对长期股权投资

(五)核对少数股东权益

五、合并财务报表附注的编制

(一)合并财务报表附注的编制方法

1.收集整理母、子公司单体财务报表附注资料

2.汇总、抵销母公司、子公司财务报表附注

3.填列正式的合并财务报表附注

(二)合并财务报表附注的编制实例

第二天：合并财务报表进阶

一、案例精讲：母公司报告期对子公司追加投资，如何编制合并财务报表

(一)报告期购买少数股东股权如何编制合并财务报表

1.合并财务报表的会计处理思路

2.母公司对子公司单方增资如何编制合并报表

(二)通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（购买日前的投资作为可供出售金融资产核算），如何编制合并财务报表？

1.如何判断“一揽子交易”

2.如何计算“商誉”

(三)通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并（购买日前的投资采用权益法核算），如何编制合并财务报表

二、案例精讲：母公司报告期处置子公司股权，如何编制合并财务报表

(一)不丧失控制权的情况下部分处置对子公司股权，如何编制合并财务报表

(二)通过一次交易处置子公司长期股权投资而丧失控制权，如何编制合并财务报表

(三)通过多次交易分步处置子公司股权导致丧失控制权，如何编制合并财务报表

(四)子公司的其他股东对子公司进行增资稀释了母公司对子公司的股权比例，如何编制合并财务报表

(五)母公司报告期处置子公司全部股权，如何编制合并财务报表

三、案例精讲：报告期内发生非同一控制下企业合并增加子公司（一次性交易），年终决算时如何编制合并财务报表

(一)企业如何设置长期股权投资公允价值计量备查簿

(二)股权交易中，经过资产评估的子公司公允值如何在合并财务报表过程中进行调整

四、案例精讲：集团内部存在多层、间接持股复杂股权情况下合并财务报表的编制方法

五、案例精讲：母公司以非货币性资产出资设立子公司如何编制合并财务报表

六、案例精讲：变动毛利率下的内部存货购销业务如何编制合并财务报表

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