老会计教你医院的流动负债账务处理

一、应缴款项

(一)主要核算内容讲解：

本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。

本科目应按应缴款项类别设置明细账。

应缴款项的主要账务处理如下：

(一)出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入(包括保险理赔收入)扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处置净收入”科目，贷记“应缴款项”等科目。

(二)经批准出售无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的出售价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”等科目;

(三)按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记相关科目，贷记本科目。

(四)上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

本科目贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清后，本科目应无余额。

二、应付职工薪酬

(一)新制度与现行制度变化：

进一步规范应付职工各种薪酬的会计处理。增加了津贴补贴方面的规定。

现行制度规定不包括在工资总额内的发放给职工的款项(如医药费、福利补助、退休费等)不在此科目核算，新制度将这些支付给职工的款项全部纳入本科目核算。应付社会保障金由原来的会计科目变为现在的应付职工薪酬的明细核算。

(二)主要核算内容讲解：

本科目核算医院按有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金、社会保险金等。

本科目应当设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”、“应付社会保险金”等明细科目，进行明细核算。

“应付工资(离退休费)”明细科目，核算医院应付未付的按统一规定发放给职工的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。

“应付地方(部门)津贴补贴”明细科目，核算医院所在各地区各部门以及单位自己出台的津贴补贴。

“应付其他个人收入”明细科目，核算医院按规定发给个人除工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费、出差人员伙食补助费、市内交通费、出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费、发放给个人的一次性奖励等。

“应付社会保险金”明细科目，核算医院按规定应为职工缴纳的各种社会保险费。

应付职工薪酬的主要账务处理如下：

1.计算分配应付的职工薪酬，借记“医疗成本”[从事医疗活动人员(包括从事药品采购、管理、销售人员)发生]、“生产成本”[从事药品和卫生材料加工人员发生]、“管理费用”[行政管理和后勤人员发生]等科目，贷记本科目。

2.采用国库直接支付方式支付职工薪酬的，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和代发工资银行盖章转回的工资发放明细表，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

采用国库授权支付方式支付职工薪酬的，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

采用银行存款等其他方式支付职工薪酬的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

3.从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费”等科目。

本科目期末贷方余额，反映医院应付未付的职工薪酬。

三、应交税费

(一)主要核算内容讲解：

本科目核算医院按照有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。

医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，不在本科目核算。

本科目应当按应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。

应交税费的主要账务处理如下：

1.发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记“固定资产清理”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2.发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

3.按税法规定计算的应交房产税、土地使用税、车船使用税等，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

4.发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记本科目。实际交纳税金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

本科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。

四、预计负债

(一)主要核算内容讲解：

本科目核算医院对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。

或有事项是指过去的交易或者事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如医院由医疗纠纷所引起的未决诉讼等。

如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其确认为负债，以清偿该负债所需支出的较佳估计数予以计量，并在资产负债表中单列项目予以反映：

1.该义务是医院承担的现时义务;

2.该义务的履行很可能导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院;

3.该义务的金额能够可靠地计量。

本科目应当按照预计负债项目设置明细账，进行明细核算。

预计负债的主要账务处理举例如下：

1.确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

2.实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3.转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。

本科目期末贷方余额，反映医院已预计尚未支付的债务。