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每年的分录如下：

借：应收利息③

持有至到期投资——利息调整②-③

贷：投资收益②

收到利息时：

借：银行存款③

贷：应收利息③

【例题?单选题】甲公司2017年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2017年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面年利率为3%的分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为3.63%，则2017年年末持有至到期投资的摊余成本为()元。

A.980000

B.988000

C.978480.4

D.993864.4

【答案】D

【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：

借：持有至到期投资——成本1000000

贷：银行存款988000

持有至到期投资——利息调整12000

12月31日应当编制的会计分录为：

借：应收利息30000

持有至到期投资——利息调整5864.4

贷：投资收益35864.4

2017年年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。

2.持有至到期投资的减值

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。