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对财务数据或指标的影响分析

房地产企业预售收入产生的递延所得税资产及预交税金产生的递延所得税负债对报表会产生很大影响：

案例一，利润总额为正时确认递延所得税资产的影响

一家房地产企业A，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期达到收入确认条件的预收款有30万元，相应成本8万元，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为70万元，计税基础为70×（1－15%）＝59.5（万元），产生可抵扣暂时性差异10．5万元，相应确认递延所得税资产10．5×25%＝2．625（万元）。

相关会计分析及处理为：

利润表上企业所得税费用（30－8－2）×25%＝5（万元）（假设除预收款外，无其他纳税调整事项）；未确认收入的预售房款预缴企业所得税70×15%×25%＝2.625（万元）；年末汇算清缴，按照当期预售房款收入预缴企业所得税（70×15%＋30－8＝2）×25%＝7.625（万元）：

借：所得税费用——当期所得税费用5

应交税费——企业所得税2.625

贷：银行存款7.625

年末，确认递延所得税资产2.625万元：

借：递延所得税资产2.625

贷：应交税费-企业所得税2.625

（冲未确认收入的预售房款预缴的企业所得税红字）

经分析可见，在利润总额为正的情况下，确认递延所得税资产后，影响当期财务报表中资产，负债总额，导致资产负债率变大，但不影响利润总额、净利润、每股收益等财务指标。

案例二，在利润总额为负时确认递延所得税资产的影响

一家房地产企业B，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期无达到收入确认条件的预收款，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100×（1－15%）＝85（万元），产生可抵扣暂时性差异15万元，相应确认递延所得税资产15×25%＝3.75（万元）。

相关会计分析及处理为：

年末，按照当期预售房款收入预缴企业所得税（100×15%－2）×25%＝3．25（万元）：．

借：应交税费——企业所得税3.25

贷：银行存款3.25

年末，确认递延所得税资产3.75万元：

借：递延所得税资产3.75

贷：应交税费——企业所税3.25

（冲未确认收入的预售房款预缴的企业所得税红字）

所得税费用0.5

经分析可见，在利润总额为负的情况下，确认递延所得税资产后，导致当期财务报表中资产、负债总额变大，资产负债率变大，利润总额、净利润、每股收益等财务指标变大。

案例三，预交营业税及附加是否确认递延所得税负债的影响

接案例一，假设当期预缴营业税5万元，教育费附加0.15万元，地方教育附加0.1万元，预缴税金100×5%（1＋3%＋2%）＝5.25（万元）：

借：应交税费——应交营业税5

——应交教育费附加0.15

——应交地方教育附加0.1

贷：银行存款5.25

本期确认收入30万元，相应计提税金及附加1.575万元：

借：营业税金及附加1.575

贷：应交税费——应交营业税1.5

——应交教育费附加0.045

——应交地方教育费0.03

预缴的相关税金5.25万元，减掉本期确认收入部分相应的税金及附加1．575万元，差额3．675万元按税法规定，可以在本期应纳税所得税额中扣减，但在以后年度预收账款转收入，确认销售收入时计提的相应税金及附加应做纳税调增，进而形成递延所得税负债3.675×0.25＝0.91875（万元），会计处理为：

借：所得税费用0.91875

贷：递延所得税负债0.91875

经分析可见，确认递延所得税负债后，导致当期财务报表中负债总额增加，资产负债率变大，净利润、每股收益减少。