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赣州专业中级会计培训机构哪个好 仁和会计培训学校成立于2002年2月,隶属仁和会计教育集团。十六年的教学经验,以“诚信办学,严谨治校”得到了广大学员 的一致赞誉与肯定。
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无形资产的出售
借:银行存款
无形资产减值准备
营业外支出——出售无形资产损失(出售发生损失时)
累计摊销
贷:无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——出售无形资产收益(出售实现收益时)
【备注】土地使用权的增值税税率为11%,其他无形资产的增值税税率为6%(其中,专利权、非专利技术免征)。增值税不影响损益。
【关键考点】重点记住损益归属的科目,并熟练掌握损益额的计算,此知识点常出现于单选题中的指标计算模式。
【教材案例】甲企业为增值税一般纳税人,出售一项商标权,所得的不含税价款为120万元,根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)应缴纳的增值税为7.2万元(适用增值税税率为6%,不考虑其他税费)。该商标权成本为300万元,出售时已摊销金额为180万元,已计提的减值准备为30万元。
【解析】
甲企业的账务处理为:
借:银行存款127.2
累计摊销180
无形资产减值准备——商标权30
贷:无形资产——商标权300
应交税费——应交增值税(销项税额)7.2
营业外收入——处置非流动资产利得30
经典例题【单选题】甲公司2017年9月12日,以银行存款440万元购入一项专利权,另支付相关税费为10万元,该无形资产的预计使用年限为10年,假定无残值,按直线法计提摊销。2020年12月31日该无形资产的可收回金额为205万元,原预计使用年限不变。2021年12月31日该无形资产的可收回金额为68万元,原预计使用年限不变。2022年6月16日,将该无形资产对外出售,取得价款150万元并收存银行。甲公司出售该无形资产的损益额为()。
A.营业外收入81万元
B.营业外收入87万元
C.营业外收入63万元
D.营业外收入79.5万元
【正确答案】B
①2017年9月购入此无形资产时的入账成本=440+10=450(万元);
②2017年无形资产摊销额=450/10×4/12=15(万元);
③2018、2019、2020年每年无形资产的摊销额=450/10=45(万元);
④2020年末无形资产的摊余价值=450-15-45-45-45=300(万元);
⑤2020年末的可收回金额为205万元,则甲公司应提取减值准备95万元;
⑥2021年无形资产的摊销额=205/(6×12+8)×12=30.75(万元);
⑦2021年末无形资产的账面价值=205-30.75=174.25(万元);
⑧2021年末无形资产的可收回金额为68万元,应继续提取减值准备106.25万元(174.25-68);
⑨2022年6月出售时该无形资产的账面价值=68-68/(5×12+8)×5=63(万元);
⑩甲公司出售该无形资产的收益额=150-63=87(万元)。