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物流是企业“第三利润源泉”，已成为企业界的共识如何有效地进行物流成本核算也成为企业界和学术界共同关注的热点问题。研究企业物流成本管理，并建立有效的企业物流成本管理体系的重要性日益突出原有成本会计核算体系无法直接准确计算出物流成本．作业成本法应用于物流成本管理，又有实施难度。而将二者有机地结合，其研究将具有现实意义和理论价值。

相关基本理论

（1）成本会计核算物流成本的原理及缺陷。

在传统物流成本管理的方法下．物流成本的核算是按职能部门进行归集与核算．并对不同部门的物流成本采取不同的处理方法。这些一手数据均来源于企业的会计核算体系。原有会计体系中成本会计核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象的具体方法．它以产品或部门为核算对象．核算成本与费用。

由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入制造成本和诸项费用中：流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。因此．无论是制造企业还是流通企业．不仅难以按照物流成本内涵完整地计算出物流成本．而且已被生产领域或流通领域分割开来的物流成本也不能单独、真实地计算并反映出来，无法掌握物流成本真实全貌。表l为物流显性与隐性成本主要项目及会计处理。

列举了物流成本中显性成本与隐性成本所含主要项目及会计处理。

与物流成本相关的各项支出．在实际发生时被归集入各相关会计科目，从性质上难以划分，金额上难以剥离。能否正确分离、核算．将是影响物流成本核算的关键。

(2)作业成本法的理论基础。

作业成本法(Activity—BasedCosting)，即基于作业的成本计算法．是指以作业为间接费用归集对象．通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用的分配方法。其理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。

作业成本法模型及分配方式如图l所示与传统成本会计不同的是．“作业”作为联系资源——即各项费用与“成本对象”——产品、服务、作业、生产过程等的中介，通过资源动因与作业动因．资源较终的分配到成本对象上去”

成本动因是成本分配的基准．对于成本信息的准确性和相关性有重要影响。是进行成本分析的基础；通过成本动因可以建立成本分析的因果关系。因此，成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。

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