武汉唐家墩会计培训有网课吗

建筑业差额计税合法凭证的理解

1、实务中营业税时代分包发票只有两种情况可以差额扣除，一个是专业分包方开具（或税务机关代开）的内容为“工程款”的发票，一个是劳务分包方开具（或税务机关代开）的内容为“劳务费”的发票，大家就自然而然形成一种认识，只有开具内容为“工程款”或“劳务费”的发票才可以扣除。其实在营业税时代这样说并不会产生错误结果，但到了增值税时代，还这样认为可能就是错的了。开具什么内容的发票取决于开票方提供的服务内容以及税法或税务机关依据税法做出的规定。

2、《税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告

》（税务总局公告2017年第11号）条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

从11号公告中不难发现，纳税人如果是分包方，其销售自产钢结构（这里以钢结构为例）并提供建筑、安装服务的行为是建筑业的专业分包行为，那么，按照11号公告规定要分别核算货物和建筑服务的销售额，发票怎么开具呢？还全部按照11%或3%开具“工程款”或“工程服务”发票可以吗？显然是不可以的，货物要按17%或3%开具内容为“货物”的发票（习惯称为材料票），提供服务部分仍然按11%或3%开具“工程款”或“工程服务”发票。那么问题来了？这里的材料发票可以作为分包扣除的合法凭证吗？

回看政策规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。

专业分包的纳税人就钢结构部分开具“材料发票”是按照总局11号公告规定操作的，单独核算，按货物内容开票，也是与总包方支付的分包款对应的款项，当然可以作为总包方差额计税的合法凭证。实务中要严格掌握，从分包合同入手，发票内容要与合同内容、工程结算凭据（工程量清单）一一对应。

因此，理解政策和运用政策要从政策的渊源出发，找到较初的依据，再结合实务去分析和判断，有法可依，有法必依，任何个人解读都必须站在法律的视角去展开，否则，可能会误导读者。