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子公司的盈余公积要不要抵消

种是依据财政部制定的《合并会计报表暂行规定》，

其要点是：

(1)母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消；对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵消。(2)子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，单列一类，以总额反映。

(3)所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。

这种方法需要抵销。

第二种是注册会计师全国统一考试指定辅导教材《会计》关于盈余公积的合并处理方法，

其理由和要点是：

根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。

这种方法就是先抵销再恢复。

问：A公司为一集团公司的子公司，A公司2008年净利润为300万，A公司2008年设立一独立核算的分公司B，B公司当年实现净利润－120万，请问A公司计提盈余公积按300万计提，还是应按300万+（－120万）=180万计提盈余公积？如果B公司2008年实现利润100万，B公司是否计提盈余公积？

答：

根据我国《公司法》的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。对于A公司和独立核算的B公司，在会计期末，都要按照规定各自对可供分配的利润进行分配，计提盈余公积，它的提取基数是企业当年自己实现的税后利润（如有亏损则是弥补亏损后的利润），所以盈余公积是利润分配的结果。

1、A公司年末计提盈余公积只能来自于自己经营的利润分配，会计主体不包括B公司，只能按300万计提。

2、如果B公司全年净利润100万，只要有盈利，又是一个独立核算的会计主体，就可以100万计提盈余公积。