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年末对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）

1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：

假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

【提示】免税合并的特点：①通常是定向增发股票；②已知所得税税率；③存在评估增值。同时存在这三个条件的通常属于免税合并，需要考虑递延所得税的确认问题。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货【评估增值】

固定资产【评估增值】

贷：递延所得税负债【评估增值确认的】

资本公积【差额】

（2）期末调整购买日评估增值的账面价值

借：营业成本【存货对外销售】

管理费用【补计提折旧】

贷：存货

固定资产（累计折旧）

（3）转回递延所得税负债

借：递延所得税负债

贷：所得税费用（或借方）

【提示】注意审题：

如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述（1）（2）（3）调整分录不需要编制。如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不一致，且没有给所得税资料，则不需要编制①和③递延所得税相关调整分录。