会计分录编制技巧

　　会计分录编制技巧，许多财会人员在处理会计业务时，总是不假思索地盲目编制记账凭证，缺乏必要的分析、计算过程，结果导致账务处理出现各种错误，例如：会计科目运用错误，计量的金额不正确，或者借贷双方不平衡等。笔者通过多年教学与实践的摸索，认为编制会计分录与会计计算公式之间有着必然的联系。倘若从会计计算公式的角度来编制会计分录，则能确保万无一失，一目了然。本文拟从以下几个方面予以阐释，供参考。

　　一、交易性金融资产的处置（出售）

　　企业持有的交易性金融资产在处置时会产生处置损益，正确确认处置损益，是该类业务的主要会计问题。交易性金融资产处置损益的计算，可用公式表示如下：

　　处置损益=实际收到的价款-交易性金融资产的账面价值［“成本”明细账的借方余额+“公允价值变动”明细账的借方余额（或：-贷方余额）］-应收股利（或应收利息）

　　公式中“成本”明细账的余额同向相加，异向相减。

　　需要说明的是，上式中后扣除的“应收股利（或应收利息）”是指投资企业原已计入应收项目的现金股利或债券利息，在处置该交易性金融资产时，仍然未收回，所以，根据谨慎性原则，为不高估收益，该项“应收股利（或应收利息）”对应的投资收益不应包括在处置损益中，而应由下一个购买单位在持有期间确认投资收益。

　　上式计算的结果若为正数，则属于处置收益，应记入“投资收益”科目的贷方；若为负数，则属于处置损失，应记入“投资收益”科目的借方。那么，如何通过计算公式编制交易性金融资产处置的会计分录呢？现举例说明如下：

　　例1：2014年5月18日，兴华公司从二级市场购入了甲公司股票50000股，作为交易性金融资产核算。2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利润分配方案，每股分派现金股利0.2元，并拟于2015年4月20日发放。2015年4月1日，兴华公司将持有的甲公司股票出售，实际收到售价款328000元。股票出售日，甲公司该交易性金融资产的明细账户余额情况是：“成本”明细账借方余额为258000元，“公允价值变动”明细账借方余额为48000元。

　　要求：编制2015年4月1日兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录。

　　为编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录，首先，必须计算其处置损益，根据前述计算公式可得：

　　然后，对照上述表达式确认相关会计分录中借、贷方科目。

　　①为实际收到的售价款，故应增加银行存款，即应借记“银行存款328000”；

　　②括号前面是减号，表示应冲减（或冲销）交易性金融资产的两个明细账户，同时由于它们都是资产类账户，所以均应记入贷方，即贷记“交易性金融资产—甲公司股票（成本）258000”、“交易性金融资产—甲公司股票（公允价值变动）48000”；

　　③为应扣除的应收现金股利，由于2015年3月10日甲公司宣告分派现金股利时，兴华公司已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，2015年4月1日出售时现金股利仍未收回，所以应贷记“应收股利10000”；

　　④为计算结果，因是正数，故应贷记“投资收益12000”。

　　经整理可得出出售该交易性金融资产的会计分录如下：

　　借：银行存款28000

　　贷：交易性金融资产—甲公司股票（成本）258000

　　—甲公司股票（公允价值变动）48000

　　应收股利10000