很多人会把管理会计、管理会计学与管理会计师弄混淆，就像外行人总是把会计跟出纳弄混淆一样。这些，你真的分得清吗？

管理会计：有人觉得管理会计是一个信息系统，有人觉得它是一种管理活动，不过更多人将其认为是一种职业。

管理会计学：从字面看，管理会计学就是研究如何做好管理会计工作的一门或课程。在国外相关教材名称就称为“管理会计”，国内相关教材一般称为“管理会计学”、“会计学”、“管理学”或者“财务管理学”等。

管理会计师：在企事业单位工作的财会人，都可以称作是管理会计师。管理会计师有不同的层级，如按我国的会计职称体系，分为初级会计师、中级会计师、高

级会计师等。你也可以参加IMA的考试，获取注册管理会计师（CMA）资格，或参加CIMA的考试，获取特许管理会计师（CGMA）。有人说，我持有

注册会计师（CPA）证，算中级还是会计师。怎么说呢？从资格的含金量（社会认可度）来说，CPA证甚至高于中级会计师证。但是，你若想取得会计

师职称，还必须持有中级会计师资格，这是我国会计资格考试和管理制度中的一大弊端。为什么持有CPA证不可以直接申请会计资格考试呢？

其实，我国的初、中、高考试，不就是管理会计师的资格考试么？财政部完全可以成立个管理会计师协会（如同中国注册会计师协会），以更好地推动中国管理会计体系的建设和完善。

管理会计比财务会计重要？

管理会计比财务会计重要，都是注册管理会计师（CMA）考试培训机构忽悠人的。与此相关联的忽悠，还有：持有CMA证的人比持有CPA持证人的职位要

高，挣得要多；考CMA比考CPA、ACCA要好，等等。这类似于说：男人比女人重要，内科比外科重要，情商比智商重要……

在会计师事务所工作的人，你若仅有中级会计资格证或会计资格证，而没有CPA证，也不想考CPA，那就趁早走人、另谋高就，在CPA所继续做下去

也是没有什么前途的；反之，如果你不仅有中国CPA证，还有一个英文的CPA证，如AICPA，你在CPA所的前景将会是一片光明（当然，持有CPA证是

必要条件，但不是充分条件）。你若在企事业单位工作，有CPA证挺好，没有也无所谓，你可以考初级、中级，再考（考评聘结合）；如果你已经有中级资格

了，我认为也不必再考CPA了，否则就陷入“低水平重复”了。

在企事业单位工作的财会人，你就是管理会计师，你可能从事财务会计工作，也可能从事管理会计工作，不存在管理会计、财务会计谁比谁重要的问题。如果你

的公司要去美国上市，而你英文比较好，还有AICPA证书，那你完全可以一展身手，一鸣警人。从一般的会计主管，成为会计部经理、助理财务总监或CFO也

不是没有可能的。

政府号召企业要“三去一降一补”，我们的企业也需要这么做么？

“三去”，指的是去产能、去库存、去杠杆。

“一降”，指的是降成本。

“一补”，指的是补短板。

一些企业的CFO大谈、特谈“三去一降一补”。从宏观上谈中国经济，难有比克强分析的全面、深刻和准确的。并且，宏观（总体）分析与微观（个体）分析不同，宏观上正确的东西，微观上不一定适用。

作为企业的财会主管，在分析问题时，一定要注意所站的角度和层次。观点不同，往往是由于角度和层次不同。对于许多企业来说，不是要减产能，而是要加产

能，如“机器人”（300024）公司，2016年收入增加不快的主要原因就是受产能约束（订单相对饱满）；有些企业不是要“去库存”，而是要加库存（如

“万科”判断房地产行业已经进入“白银”时代，拿地速度近几年未放缓）；有些企业不是“去杠杆”，而是要加杠杆（对处于发展阶段的一些企业来说更是如 此）。

再说降成本，也是需要进行价值工程分析，需要与企业动态的竞争战略相协调的，有些企业的成本不但不能降，还需要升，如加大研发投入，提高核心员工的薪酬，提升生产的自动化和智能化水平，等等。有些企业甚至不惜以短期的亏损来换取长期的竞争优势。

固定成本仅是厂房、机器设备等固定资产成本么？

在管理会计的基本概念中，成本性态概念非常重要。但什么是固定成本呢？我们不能仅根据字面来判断。企事业单位固定资产的成本确实是固定成本，如企业厂房、办公楼的成本，航空公司的飞机成本、家电制造企业的机器、设备成本，等等。

固定成本定义中的要点是，在相关产出范围内总成本保持不变。如生产车间的厂长、质量检测员的薪酬成本，一般情况下属于固定成本。

对有些高科技企业来说，每年必须保持的研发支出属于固定成本。

对有些企业来说，即使在市场不景气，不得不保留的核心员工（否则形势转好时招不到人）的薪酬成本，也属于固定成本。

超出相关范围或者从长期来看，所有的成本都是变动成本或半变动成本。

边际贡献还是贡献毛利？你所在的公司或分部编制贡献毛利式的利润表么？

固定成本与变动成本的划分非常重要，否则你就无法编制贡献毛利式的利润表，也无法进行“本量利（CVP）”的分析等。

但我首先问你的是，你知道什么是贡献毛利式利润表么？

财务会计中简化的利润表是这样的

收入

产品销售成本（cost of goods sold）

毛利

销售费用

管理费用

利润或营业利润

管理会计中简化的贡献毛利式利润表是这样的

收入

产品销售变动成本（variable cost of goods sold）

变动销售费用

变动管理费用

贡献毛利（contribution margin，常被错误地译作边际贡献，Margin与marginal含义大不同。）

固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用

利润或营业利润

根据我的调研，很多公司（包括国内一些大型的、着名的制造企业）都未编制贡献毛利式的利润表，甚至未将成本划分为固定成本和变动成本。如果是这样，那还谈什么变动成本法的分析、CVP分析、经营杠杆分析？

在工业机器人、智能机器人迅猛发展的今天，不少企业都在推行“机器换人计划”，固定成本和变动成本的划分、经营杠杆的分析显得更有意义。

管理会计教材或考试中，一般都会涉及到CVP分析，但不少企业为什么不做CVP分析？

CVP的分析原理很简单，就是要计算盈亏平衡点（break-evenpoint）

盈亏平衡点的销售额＝固定成本/贡献毛利率

贡献毛利率＝贡献毛利/销售收入

贡献毛利＝销售收入－变动成本

问题是，你所在的公司或分部（特别是利润中心）进行CVP分析么？换句话说，在确定销售目标时，计算盈亏平衡点么？

在实务中，不少企业在进行收入和利润规划时，并不计算盈亏平衡点。而是根据上年预算执行情况，根据企业的战略分析、长期规划等来确定计划期的收入和利

润额。并且，绝大部分企业都希望将本企业的收入尽可能做大，因为收入多了，企业了，各种各样的好处就来了。如财政补贴、银行融资的便利和融资成本的

降低、公司度，等等。君不见，“央企”到地方投资或合作办厂，地方政府官员是“笑脸相迎、笑脸相送”，一个小规模企业到别的地方去投资，谁在乎你？世

界500强，其实是500大（参见“该反思了，中国21家亏损企业入围世界500强”一文）。所以，我们要熟悉和掌握CVP分析的原理，但在企业的预算编

制、收入管理中不一定用得上。

不少财会人都有这样的感觉，“书上讲的是一套，实务干的是另一套”，管理会计知识学了很多，但在实务中用不上。（我在给在职研究生上课或去企业进行内训时，努力使“学考用”三结合）

关于管理会计，我们还有很多其他的困惑或认识误区。

比如，为什么不少管理会计教科书中也讲项目投资分析，这不是属于财务管理课程的内容么？项目的收入小于成本，或者说净现值（NPV）为负就应该放弃么？

任何一个决策，终权衡的是什么？是收入与成本的权衡，还是价值与风险的权衡？在管理会计基本概念中，为什么只是讲成本，如成本性态（固定成本、变动

成本与混合成本、阶梯成本等），可控成本与不可控成本，机会成本与沉没成本，约束性固定成本与酌量性固定成本，等等。为什么不讲或很少讲收入、收益、价

值、风险等基本概念，而企业所有的决策，不应该是在价值与风险之间进行权衡么？这是不是当前管理会计教材的一种通病？

又如，作业成本法（ABC）算出的成本总比传统方法么？企业应该尽可能地使用作业成本法核算（计算）产品或服务的成本么？实施作业成本法本身的成

本如何估算？进入21世纪，作业成本法有哪些新进展？如何计算以作业为基础的客户成本或供应商成本？作业成本法与作业成本管理（ABCM）、作业管理

（ABM）有什么联系和区别？

如果将企业的管理会计水平分为初级、中级、、专业级四个层次的话，从整体上看，中国企业管理会计的水平还处于初级层次，这和中国企业的治理水平、

管理水平是相符合的。当然，从个体上看，确实有不少IT企业、数据公司、制造企业、电子商务企业等在管理会计上已经达到国际水平，而这些企业的管理会

计实务案例的总结，是弥足珍贵的。