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周转材料

周转材料,是指企业能够多次使用,不符合固定资产定义、逐渐转移其价值但仍保持其原有形态,不确认为固定资产的材料.企业周转材料包括包装物和低值易耗品.

企业取得周转材料,购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等,应当比照“原材料”科目相关规定进行处理.

一、包装物

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(生产成本)

随同商品出售而不单独计价的包装物;(销售费用)

随同商品出售而单独计价的包装物;(其他业务收入、其他业务成本)

出租或出借给购买单位使用的包装物.(其他业务成本;销售费用)

1.生产领用包装物

生产领用包转物,应按照领用包装物的实际成本,借记“生产成本”科目,按照领用包转物的计划成本,贷记“周转材料—包转物”科目,按其差额,借记或贷记“材料成本差异”科目.

会计分录:

借:生产成本(实际成本)

贷:周转材料—包转物(计划成本)

材料成本差异(差额,或借方)

2.随同商品出售而不单独计价的包装物

应按其实际成本计入销售费用,借记“销售费用”科目,按其计划成本,贷记“周转材料—包转物”科目,按其差额,借记或贷记“材料成本差异”科目.

会计分录:

借:销售费用(实际成本)

贷:周转材料—包转物(计划成本)

材料成本差异(差额,或借方)

3.随同商品出售而单独计价的包装物

应按其实际成本计入其他业务成本,借记“其他业务成本”科目,按其计划成本,贷记“周转材料—包转物”科目,按其差额,借记或贷记“材料成本差异”科目.同时,确认其销售收入,计入其他业务收入.

会计分录:

借:银行存款(应收账款等)

贷:其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本(实际成本)

贷:周转材料—包装物(计划成本)

材料成本差异(差额,或借方)

二、低值易耗品

(一)低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等.

(二)低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动结存等情况,企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算.

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用.金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查簿中进行登记.(一次摊销法)

在采用分次摊销法的情况下,需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目.

【注意】分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品.

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