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临期商品补贴，如何做税务处理？

甲公司销售复合袋装液体牛奶，对即将过期(临期)的牛奶按特价销售，特价0.8元/袋，正常售价1.3元/袋，牛奶实际进价为1元/袋。根据合同约定，供货方乙公司对临期牛奶核实数量后，给予甲公司补贴0.2元/袋，不予退货，特价促销后过期的，由甲公司自行作销毁处理。

甲、乙公司均为一般纳税人，2020年7月1日，购进某规格同一批次牛奶10万袋。至当月末，双方确认临期牛奶1万袋，乙公司补贴给甲公司2000元。甲公司特价销售了5000袋，剩余5000袋自行销毁。问：临期牛奶补贴，如何处理?国税发[2004]136号规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。

136号通常理解为正常销售情况下的平销返利，而本案例中的乙公司支付给甲公司的补贴，实质是承担临期牛奶的部分损失，两者略有区别。

仅就136号字面意思表达，按平销返利处理亦非不当。毕竟商业企业甲公司是向供货方乙公司收取了补贴，且与销售量挂钩。

与销售量挂钩又有些实务争议，因为甲公司临期牛奶只销售了5000袋，还有5000袋并未销售而是销毁。有人理解应按5000袋补贴作平销返利。

但是，此处的销售量是指乙公司向甲公司的销售量，而非甲公司向消费者的销售量。

与销售量挂钩，可不必是乙公司销售给甲公司的10万袋全部销售量，可以是部分销售量。

所以，按平销返利略失严谨，但并无不当。

国税函[2006]1279号规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

1279号的市场价格下降等原因，应包含合理情形之内的市场价格下降，或者说，类似市场价格下降的合理原因所给予的价格优惠或补偿，都是属于折扣、折让行为，销货方可以开具红字专票。

这就与136号的规定吻合，解决了甲乙双方结算计税和发票开具问题。

在1279号之前，往往只认可事前(购进当时)折扣为商业折扣，事后(购进后)折扣为现金折扣，1279号打破了简单形式判断，而遵从实质课税原则。