业务招待费的增值税处理

1. 餐费及娱乐场所相关费用增值税的处理

营业税改征增值税试点实施办法

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

结论：餐费和娱乐场所相关费用不允许抵扣进项税额。

2. 赠送的礼品增值税处理，进项是否可抵扣，是否需要视同销售征税？

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

1. 按纳税人zui近时期同类货物的平均销售价格确定；

2. 按其他纳税人zui近时期同类货物的平均销售价格确定；

3. 按组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由税务总局确定。

结论：赠送礼品属于增值税视同销售情形，应按规定计算销项税额，相应进项税额准予抵扣。

3. 承担对方单位的差旅费及其他费用，增值税的处理？

第 一种情形：接受外单位有偿服务，合同约定了差旅费等由本单位承担或报销。

例如：为负责本公司审计的事务所人员报销差旅费。

财税〔2016〕36 号 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费。

结论：此情形下的差旅费报销应属于提供服务单位的在价外费用，应并入收入缴纳增值税，对于接受服务的单位则可以作为费用税前扣除。

第二种情形：企业生产经营需要为业务关系人员报销的差旅费开支。

结论：此类情形下的差旅费报销应计入业务招待费，在税前扣除标准限额内扣除，增值税符合规定的可以抵扣进项。

不符合二类情形的报销外单位人员的差旅费，不是本单位的支出，不能税前扣除。

业务招待费的企业所得税处理

1. 业务招待费企业所得税税前扣除限额的规定

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但zui高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

销售（营业）收入包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，如有查补的此类收入也应作为计提业务招待费的基数。

销售（营业）收入一般不包括：营业外收入、投资收益。

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

2. 业务招待费与其他费用的区分，赠送的礼品记入招待费还是业务宣传费？

如：化妆品公司赠送给客户本企业生产的香水，或印有本企业Logo雨伞帽子等，应计入业务宣传费，因为此类产品的赠送对企业的形象、产品有标记及宣传作用。

如赠送的是外购的并无此类logo的产品，则应计入招待费。

结论：赠品有宣传作用计入宣传费，否则应计入招待费。

3. 职工福利费与业务招待费的区分

职工福利费，包括以下内容：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

结论：职工福利费是为员工支出的列明费用，而业务招待费属于招待外部人员发生的相关费用。

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