职业道德风险及风险防范对策

首先是执业行为不规范，执业过程中部分注册会计师并未按照规范来进行足够的控制测试，省略一些具有实质性的必要程序，导致不够完善审计程序的细节，无法在规定时间内内获得充分的审计证据，且工作底稿也存在编制不完善等问题，而这些问题一般是在成本效益原则的推动下产生的。按照注册会计师执业道德规范的规定，对于一些重要项目，注册会计师不得以成本限制为由随意减少审计程序’训。审计程序减少将会导致注册会计师无法公正客观地审计上市公司的财务报表，造成出具的审计报告失去应有效力，无法增加审计结果质量，为上市公司的财务造假行为带来钻漏洞的机会，大大增加了事务所的审计风险。

其次是执业制度不完善。从相关数据可以看出，一些事务所每年承接的审计项目数量与该事务所的执业注册会计师的规模严重不匹配。个别会计师事务所也没有设立具有一定约束力的职员职业道德档案。一些注册会计一师并未做到尽职尽责，而是为了绩效而放松了对自身职业道德的要求，使审计制度形式化，甚至忽略制度。未能建立独立客观的监控制度和程序，也存在同行之间不正当竞争等方面的问题出现。

另外还存在专业胜任能力不足，据调查数据显示，目前会计师事务所的执业人员中，大专学历者占比持中，而硕士及以上学历者占执业人员的比例较低，执业人员的学历结构较差，此外，还存在从业人员专业能力和从业经验不足的问题。一些注册会计师缺乏对助理审计人员的专业监督和指导，导致没有很好地执行审计程序，未能完整地取得审计证据，未能保持审计职业应有的审慎;另外，事务所内缺乏完善的培训机制;较少开展专业培训活动;在薪酬分配比例方面，一些事务所采取基本工资加绩效工资的方式，甚至出现绩效工资占总工资60%以上的情况，可能会形成重数量轻质量的不良风气，导致事务所项目质量下降。一些总所不能有效指导各分所的薪资水平和计算标准;在人员的考核方面，一些事务所并没有建立起明确可行的考核办法和制度，缺乏应有的职位、薪酬晋升制度，无法调动员工的工作积极性，从而导致业务质量难以提升。

后，缺乏应有的独立性审计的独立性是审计工作客观、公正的基础，每一位注册会计师在工作中都需要严格遵守独立性原则。若抛弃独立性原则，那么注册会计师出具的审计一报告的客观性、真实性也无从谈起。当前我国注册会计师工作的独立性问题普遍受到质疑，会计师事务所要监督并审核企业，但同时，企业又是事务所的收入来源，二者存在很强的依附关系以及各种利益纠纷，使得事务难以秉持独立性原则去开展工作，因此很难给出客观有力的财务审计报告

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