审计风险注册会计师准则

2.在1301号准则中相关概念的变化

为了与风险评估程序相对应，新的准则修订的与审计证据相关的一些概念，变化主要表现在：审计证据的定义、重新定义了审计证据的充分性和适当性以及引进了认定的概念。

在旧的准则中，审计证据被界定为“注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据”。在新的准则中，将审计证据定义为“是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息”。修订的定义更加全面、具体，可操作性强。

在旧的准则中，审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。在新的审计准则中，将充分性及适当性重新进行了定义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关;审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。很显然，

审计风险准则对注册会计师的影响

(一)对注册会计师审计理念的影响注册会计师审计的主线始终是对重大错报风险的识别、评估与应对。注册会计师为了实现审计目标。在计划和实施审计工作时，应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能导致会计报表发生重大错报的情形。在审计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间及范围与识别和评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合独立审计准则对审计程序的要求。注册会计师必须针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试。注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，并且内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师必须针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序，不得将实质性测试只集中在例外事项上。

(二)对注册会计师审计程序的影响审计风险准则要求强化错报风险的识别、评估和应对程序，包括：实施风险评估程序，通过实施审计程序了解被审计单位及其环境，包括内部控制;从会计报表层次和各类交易、账户余额、列报和披露认定层次评估重大错报风险;针对会计报表层次的重大风险采取总体应对措施;针对各类交易、账户余额、列报和披露认定层次实施控制测试和实质性测试;评估获取审计证据的充分性和适当性。

审计风险准则对注册会计师的影响

(三)对注册会计师审计责任的影响

《中国人民共和国注册会计师法》规定注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。判断注册会计师是否按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告，重要的依据就是审计工作记录。由于以前出台的准则对审计工作记录的要求比较抽象，一些会计师事务所在执业时，没有完全按照独立审计准则的规定实施审计程序或虽然实施了审计程序，但没有形成有效的审计工作记录，对审计质量控制和日后检查造成不利影响，也影响了会计师事务所的责任区分。因此，审计风险准则增加了对注册会计师形成审计工作记录的具体要求，以增加对重要程序的履行和对审计质量的控制，这对明确注册会计师责任具有重要作用。要求注册会计师对风险评估程序的关键环境形成审计工作记录：审计项目组对由于舞弊或错误导致的会计报表存在重大错报风险的讨论，以及作出的决策;：时被审计单位及其环境各个方面了解要点。包括对内部控制每个要素了解要点、信息来用以及风险评估程序;在会计报表层次、认定层次识别和评估出重大错误风险;识别出特别重大风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及相关控制的评估。要求注册会计师就实施的关键程序形成审计工作记录：对评估的会计报表层次重大错报风险采取的总体应对措施;实施进一步审计程序(控制测试和实质性测试)的性质、时间和范围;实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系，实施进一步审计程序的结果。

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