怎样处置报废的固定资产

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新的会计准则及税法对于09年1月1日后购入的固定资产可进行增值税抵扣，同时对于事后变价处理也有相应的规定。但是如果固定资产报废不能使用了，是否还需要转出税金呢? 具体税务与会计上怎么处理?

1.《财政部 税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税〔2008〕170号 第五条规定：

纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

3. 条例第十条内容如下：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

4.会计处理如下：

借：固定资产清理

贷：银行存款（发生的清理费用）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：固定资产清理

发生收益转入营业外收入。

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