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注册《财务成本管理》知识点：短期偿债能力比率

(一)可偿债资产(流动资产)与短期债务(流动负债)的存量(年末余额)比较

1.营运资本=流动资产-流动负债

(1)假设全部流动资产都可以变为现金并用于偿债，全部流动负债都需要还清，则营运资本表明全部流动资产抵偿全部流动负债后的差额，即防止流动负债“穿透”流动资产的“缓冲垫”(安全边际);营运资本>0，表明短期偿债能力较好，反之，短期偿债能力较差。

(2)营运资本也表明全部流动资产中，使用长期资本(非流动负债+股东权益)筹措的份额，即：

①营运资本=流动资产-流动负债

=(总资产-非流动资产)-(总资产-股东权益-非流动负债)

=(股东权益+非流动负债)-非流动资产

=长期资本-长期资产

②营运资本配置比率=营运资本÷流动资产

营运资本配置比率表明流动资产中，使用长期资本筹资的比例。

③营运资本>0，表明流动资产中，相当于营运资本的部分使用长期资本融通，不需要在1年或1个营业周期内偿还，由此形成流动负债的“缓冲垫”，因此，财务状况稳定，短期偿债压力较小;营运资本<0，表明部分长期资产由流动负债提供资金来源，财务状况不稳定。

(3)营运资本是数指标，不便于不同企业之间以及同一企业不同时期的比较，并可能歪曲企业短期偿债能力。

2.流动比率=流动资产÷流动负债

(1)流动比率作为相对数指标，排除了企业规模的影响，更适合同业比较以及本企业不同历史时期的比较。

(2)流动比率与营运资本的关系

①流动比率>1，则：营运资本>0

②流动比率=1÷(1-营运资本配置比率)

(3)流动比率假设全部流动资产都可以变为现金并用于偿债，全部流动负债都需要还清，因此只是对短期偿债能力的粗略估计，流动比率较高并不一定意味着短期偿债能力较好，偏低也不一定意味着短期偿债能力较差。

①并非所有流动资产都可变现用于偿债。

经营性流动资产是企业持续经营所必须，不能全部用于偿债。

过高的流动比率可能是存货积压、应收账款呆账等原因导致，真正可用于偿债的现金反而不足。因此，应收账款周转率、存货周转率影响流动比率的可信度。

②并非所有流动负债都需要还清。

经营性应付项目可以滚动存续，无需用现金全部结清。

某些流动负债，如预收款项相当于企业的递延收入，只需交货即可清偿，无需支付现金。

(4)不存在统一的、标准的流动比率，不同行业的流动比率通常有明显差别。

①营业周期(应收账款周转期+存货周转期)越短的行业，合理的流动比率越低。因为应收账款和存货的周转期越短、周转率越高，则相对于销售规模来说，应收账款和存货余额越低，在流动负债水平一定的情况下，则流动比率越低。

②传统上认为，生产型企业由于变现能力较差的存货约占流动资产总额的一半，流动比率=2比较适当，近有降低趋势。

(5)流动比率只反映某一时点上的偿债能力状态，容易受到修饰。

3.速动比率(酸性测试比率)=速动资产÷流动负债

(1)速动比率剔除了存货等非速动资产，比流动比率更可信。

速动资产

货币资金、交易性金融资产和各种应收款项

非速动资产

存货（变现速度低于应收款项；可能已毁损报废但尚未处理；存货估价与变现金额差距较大）、预付款项、1年内到期的非流动资产及其他流动资产（有偶然性，不代表正常的变现能力）

(2)影响速动比率可信性的重要因素是应收款项的变现能力(如实际坏账可能大于计提的准备;季节性变化使报表上的应收款项金额不能反映平均水平)。

(3)不同行业的速动比率差别很大。

例如，大量现销的商店几乎没有应收款项，速动比率低于1亦属正常。

4.现金比率=货币资金÷流动负债

现金本身可以直接偿债，而其他速动资产需要等待不确定的时间，才能转换为不确定金额的现金。

(二)经营活动现金流量净额与短期债务的比较

现金流量比率=经营活动现金流量净额÷流动负债

其中：

经营活动现金流量净额是指现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”，代表企业产生现金的能力，是可以用来偿债的现金流量。

【提示】财务比率中涉及的“现金流量”，通常是指经营现金流量，即经营活动现金流量净额。

流动负债采用期末数而非平均数，因为实际需要偿还的是期末金额，而非平均余额。

现金流量比率克服了可偿债资产未考虑未来变化及变现能力等问题。

(三)影响短期偿债能力的其他因素(表外因素)

增强因素

①可动用的银行授信额度，如周转信贷协定

②可变现的非流动资产（非经营性长期资产），如：储备的土地、未开采的采矿权、目前出租的房产等

③偿债能力的声誉

降低因素

与担保有关的或有负债事项

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