如何编制合并报表的调整分录

首先，对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

其次，对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

接着，应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。

然后，年

①将子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积

②计提累计折旧、累计摊销等

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

再次，第二年

借：固定资产、无形资产等

贷：资本公积

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等

，按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

年：

(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷：投资收益

按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

借：投资收益

贷：长期股权投资

(3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积

第二年

(1)将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】

资本公积

或做相反处理。

(2)其他调整分录比照上述年的处理方法。

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