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《财政部、税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)第四十五条规定:“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”在此,“发生应税行为”应理解为授予观看权限的行为。视频网站付费结算方式决定着增值税纳税义务发生时间与所得税收入实现的时间,具体而言:
1.单次付费
视频网站应于用户单次付费成功且授予观看权(一般付费成功即可观看)计提销项税额,同时确认营业收入。
2.包年或包流量付费
视频网站取得包年(或一段期间)或包流量付费收入的,应于用户付费成功且授予观看权,就取得的全部收入计算缴纳增值税。
对于企业所得税,视频网站需按权责发生制原则,分期确认收入。
3.购买虚拟货币
有些视频网站采取虚拟货币的付费形式,即用户先按折算比购买虚拟货币,待实际观看或下载视频时支付虚拟货币。此模式下,用户购买虚拟货币时,对于视频网站而言属于暂存款,当用户支付虚拟币并获得观看权,视频网站需将虚拟币对应的实际货币金额缴纳增值税,同时确认收入。
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