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2.债务性投资

借：可供出售金融资产——成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

差额：可供出售金融资产——利息调整

【链接】与持有至到期投资和交易性金融资产的区别和联系。

【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为()万元。

A.2000

B.2080

C.2050

D.2130

【答案】B

【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(万元)。

【例题•单选题】2016年1月3日甲公司购入乙公司2015年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1 000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1 080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为()万元。

A.1 080

B.1 060

C.1 030

D.1 000

【答案】C

【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1 080-1 000×5%=1 030(万元)。

【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少?

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