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章总论
会计信息质量要求:
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
(1)可比性:
同一企业不同时期发生的,相同、相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
不同企业发生的,相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
(2)实质重于形式
“实质”:经济业务的经济实质;“形式”:经济业务的法律形式;即经济实质要重于法律形式。
(3)重要性
企业提供的会计信息,应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性的应用,需要依赖职业判断,包括项目的性质和金额大小两方面。
(4)谨慎性
保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不允许企业设置秘密准备。
第二章会计政策和会计估计及其变更
1.可以会计政策变更条件:
①法律、行政法规或*统一的会计制度等要求变更
②会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
2.不属于会计政策变更:
①本期发生的交易或者事项,与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策。
②对初次发生的,或不重要的交易或者事项,采用新的会计政策。
3.区分会计政策变更与会计估计变更
①会计政策变更:会计确认、计量基础和列报项目发生变更。
其中计量基础:包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
②会计估计变更:相关金额、数值(预计使用寿命、净残值)发生变更。
4.会计政策变更的会计处理
(1)追溯调整法(没有特殊要求,均采用此种方法)
①确认累计影响数
*步、根据新的会计政策,重新计算受影响的前期交易或事项;
第二步、计算两种会计政策下的差异;
第三步、计算差异的所得税影响金额;(对递延所得税影响,不涉及对应交所得税)
第四步、确定前期中每一期的税后差异;
第五步、计算会计政策变更的累积影响数。
②编制相关项目的调整分录
涉及损益的,通过“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目核算
交易性金融资产,成本后续计量改为公允后续计量
调整会计政策变更累计影响数:
借:交易性金融资产——公允价值变动【会计政策变更,影响的税前差异】
贷:利润分配——未分配利润【税后差异】
递延所得税负债【所得税影响额】
中博提示
交易性金融资产——公允价值变动记借方表示交易性金融资产由于改用公允后续计量,导致账面价值增加;
贷:利润分配——未分配利润指由于交易性金融资产账面价值增加,所以公允价值变动损益增加,但不入公允价值变动损益,而入利润分配——未分配利润;
递延所得税负债为借贷差额。
调整利润分配:
借:利润分配——未分配利润【税后差异×提取盈余公积比例】
贷:盈余公积
(2)未来适用法:不需要会计处理。
5.会计估计变更会计处理
会计估计变更采用未来适用法,不需进行会计处理
第三章存货
1.初始计量
(1)外购存货
成本:购买价款+相关税费+运输装卸费+保险费+入库前仓储费+损失
(2)加工取得存货
自行加工:直接材料+加工成本(直接人工+制造费用)
委托加工:原材料+加工费+运杂费+(直接对外销售)消费税
委托加工成本不含:(连续生产应税消费品)消费税+进项税额
分录:
①发出委托加工材料:
借:委托加工物资
贷:原材料
②支付加工费用等:
借:委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
——应交消费税
贷:银行存款
③加工完毕,收回:
借:原材料
贷:委托加工物资
(3)其它方式取得存货
投资者投入:合同或协议约定的价格
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:实收资本
资本公积——资本溢价
其他方式:非货币性资产交换、债务重组、企业合并相关内容见其他章节
(4)不计入存货成本的相关费用
①非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用,计入当期损益
管理不善:计入管理费用(进项税额转出)
自然灾害:营业外支出(无需进项税额转出)
②入库后的仓储费用,计入当期损益
生产必须的仓储费用,计入成本。
③广告营销活动相关商品:直接计入当期销售费用
2.发出存货
(1)先进先出法
在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;物价持续下降时,则会低估企业存货价值和当期利润。
(2)月末一次加权平均法
存货单位成本=(月初存货成本+本月购进存货成本)/(月初存货数量+本月购进数量)
发出存货成本=存货单位成本×发出存货数量
(3)存货成本结转
①存货结转
借:主营业务成本
贷:库存商品
②存货跌价准备结转
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本
3.存货期末计量
(1)计量方法:
存货成本(账面余额)与可变现净值孰低计量
(2)可变现净值确定
①直接销售:
可变现净值=售价-销售费用和相关税费
②仍需经过加工原材料:
可变现净值=产成品售价-至完工还需发生成本-销售费用和相关税费
(3)售价确定方法:
有合同的部分,按合同价;没合同的部分:按市场价。
(4)全额计提跌价准备:
可变现净值为零
(5)会计核算:
①计提减值
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
②转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
③结转
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本
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