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软件企业的两免三减半的优惠期怎么计算?

无论是27号文还是后续的配套文件，以及财税(2016)49号，都对获利年度、优惠期的计算进行了明确规定。我们针对获利年度以及优惠期的计算进行梳理如下：

获利年度：27号文第十四条规定：本通知所称获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。后来，27号文的配套文件税务总局公告2013年第43号对获利年度进行了细化，第三条规定：软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。从政策规定来看，获利年度并不是会计上的个盈利年度，而是指税收上的个盈利年度，企业应依据企业所得税年度纳税申报表主表中应纳税所得额的数据进行判断。

优惠期的计算：根据68号文的规定：…在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期…。也就是说，优惠期的计算起点是获利年度，并且该优惠期的计算是连续的，不得因中间发生亏损或其他原因而中断计算。财税(2016)49号第九条规定：如获利年度不符合优惠条件的，应自符合软件、集成电路企业条件的年度起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。为了更好的理解优惠期的计算，我们按照是否符合条件以及是否获利将优惠期划分为以下情形：

获利年度不符合条件，优惠期外符合条件

假设某企业，成立于2009年，2011年获利，2016年符合软件企业条件，问该企业能享受软件企业的税收优惠吗?由于该企业获利年度或优惠期内并未符合软件企业的条件，因此该企业不能享受软件企业的税收优惠。

获利年度不符合条件，优惠期内符合条件

假设某企业，成立于2009年，2011年获利，2013年符合软件企业条件，问该企业能享受软件企业的税收优惠吗?该如何计算优惠期?

该企业2011年获利，优惠期应该是2011年(免)、2012年(免)、2013(减半)年、2014年(减半)、2015年(减半)。由于2011年获利时，该企业并不符合软件企业的条件，因此2011年不能享受免征企业所得税的优惠。该企业应在符合条件的2013年度起，在其优惠期的剩余年限2013年、2014年、2015年享受减半征收企业所得税的优惠。

准确理解获利年度对符合条件的软件企业享受“两免三减半”至关重要。同时，优惠期的计算是否准确关乎到符合条件的软件企业是享受“免”还是享受“减半”。因此，我们建议相关企业应结合企业所得税年度纳税申报表主表中的应纳税所得额进行判定获利年度，以获利年度作为计算优惠期的起点，根据税收规定享受软件企业的“两免三减半”。