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一个老财务总监的经验之谈：内部控制漏洞之一

我们经常会看到一些关于企业资金被挪用、侵占或者诈骗企业财产的新闻，不懂财务的人可能会说那个公司的太好骗了吧，或者愤慨一句人心不古，坏人当道。懂财务的就会深入现象看本质，分析企业内部控制的弊端。内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序，在帮助企业达到其目标的同时，将风险降低至合理范围内，增加企业资产安全，有效防范各种舞弊活动。下面咱们就来看看一位老财务总监总结的经验之谈，看企业内部控制常见的漏洞及防范技巧有哪些。

出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。

之所以把这个问题列在问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。

不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。

自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。

2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。

从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。

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