注册会计师考试会计模拟试题及答案

单项选择题

1.A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价 值，均为600万元。

转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产 在2014年12月31日的公允价值为900万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850 万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2014年期初递延所得税负债 余额为零。

同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是( )。

A.2014年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元

C.2014年应交所得税为250万元

D.2014年所得税费用为250万元

『正确答案』C

『答案解析』2014年末投资性房地产账面价值=900(万元);计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差 异=900-562.5=337.5(万元); 2014年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);

2014年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2014年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2014年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

2.资料同上。下列有关2015年12月31日所得税的会计处理，不正确的是( )。

A.2015年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元

B.2015年递延所得税费用为3.125万元

C.2015年应交所得税为253.125万元

D.2015年所得税费用为250万元

『正确答案』B

『答案解析』2015年末投资性房地产的账面价值=850(万元);计税基础=750-750÷20×6=525(万元);应纳税暂时性差异余 额=850-525=325(万元);2015年末“递延所得税负债”余额=325×25%=81.25(万元); 2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，

2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误;2015年应交 所得税=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(万元);2015年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。

3.A公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每 股4元，可行权日为2017年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4% 且高管人员至可行权日仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。截止到2016年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A 公司的股票在2016年12月31日的价格为12元/股。

A公司2016年销售收入增长率为4.1%，2017年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.2016年1月1日不作会计处理

B.2016年12月31日应确认管理费用75万元

C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元

D.2016年12月31日应确认所得税费用50万元

『正确答案』D

『答案解析』2016年12月31日应确认的成本费用

=50×1×3×1/2=75(万元)

股票的公允价值=50×1×12×1/2=300(万元)

股票期权行权价格=50×1×4×1/2=100(万元)

预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)

递延所得税资产=200×25%=50(万元)

A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

借：递延所得税资产       50

贷：所得税费用     (75 ×25%)18.75

资本公积—其他资本公积  (125×25%)31.25

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