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代开专用发票的企业如何享受小微免税优惠

根据《税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(税务总局公告2014年第57号，以下简称57号公告)规定，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(按季度申报为9万元)的，免征增值税或营业税。如果增值税小规模纳税人在税务机关代开增值税专用发票，该如何享受小微企业免征增值税的政策，以下分三种情况以案例的形式进行说明。

例一：某增值税小规模纳税人，按季度申报增值税。某季度在税务机关代开增值税专用发票，不含税销售额1万元，代开时即缴纳增值税0.03万元。除此之外，通过税控器开具的增值税普通发票，不含税金额7万，增值税额0.21万。

该季度不含税销售额为1+7=8万，不超过9万元，因此可以享受免征增值税的优惠政策。通过税控器开具的普通发票销售额7万元，可以享受免增值税政策。代开的增值税专用发票已经缴纳的增值税，不能享受免税政策。该季度合计缴纳增值税0.03万元。

例二：某增值税小规模纳税人，按季度申报增值税。某季度在税务机关代开增值税专用发票不含税销售额1万元，代开时即缴纳增值税0.03万元。除此之外，通过税控器开具的增值税普通发票，不含税金额8.5万元，增值税额0.255万元。

该季度不含税销售额为1+8.5=9.5万元，不能享受优惠政策，其中的代开发票1万元，增值税额0.03万元在代开时已经纳税。税控器开具的普通发票8.5万元，应缴纳增值税0.255万元，该季度合计应缴纳增值税为0.03+0.255=0.285万元。

例三：某增值税小规模纳税人，按季度申报增值税。某季度在税务机关代开增值税专用发票不含税销售额1万元，代开时即缴纳增值税0.03万元。除此之外，通过税控器开具的增值税普通发票，不含税金额8.5万元，增值税额0.255万元。代开的增值税专用发票因某种原因作废，发票尚未交付受票方。

根据57号公告规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

因此，代开的增值税专用发票尚未交付受票方，在代开税务机关进行作废处理，因此已经缴纳的增值税额0.03万元可以申请退还。同时，因为代开的增值税专用发票作废，因此本季度不含税销售额变为8.5万元，符合小微企业免增值税的政策，因此，该季度应纳增值税额为0。

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